鉴于全球化经济及数字科技之发展，跨境交易态样愈趋复杂，外国营利事业跨境专利授权提供国内营利事业使用而获取以外币计酬之权利金，已属普遍。实务上，扣缴义务人（国内营利事业）在给付前述权利金时，应以原给付之外币按「当时汇率」换算成新台币，再依适用之扣缴率计算应扣缴税款，并完成扣缴申报。 

然而，若嗣后交易双方协议退还部分报酬，所衍生之溢扣缴税款应如何计算？ 

财政部国税局特别提醒，在此情况下，扣缴义务人申请退还之溢扣缴税款，应依「退还之外币/原给付之外币」比例乘算「原扣缴税款」计算可退还之税款，而非径以退还之外币金额按「当时汇率」换算成新台币再乘算「适用之扣缴率」计算溢扣税款。计算式如下： 

可退还税款=原扣缴税款（新台币）*(退还之外币金额)/(原给付之外币金额) 

例如：115年间境外日商营利事业乙公司授权专利予境内营利事业甲公司使用，双方约定报酬为日币10,000,000元，甲公司以给付金额按当时汇率0.2换算为新台币（以下同）2,000,000元（日币10,000,000元X0.2），应扣缴税款400,000元（2,000,000元X扣缴率20%）并完成扣缴申报。嗣后，因故双方协议退还部分权利金日币500,000元，致产生溢扣缴税款20,000元【400,000元X（日币500,000元/10,000,000元）】，惟甲公司径以退还之日币按当时汇率0.25换算新台币再乘算扣缴率，申请退还溢扣缴税款25,000元（日币500,000元X0.25X扣缴率20%），致退税金额计算错误。 

该局提醒，扣缴单位应注意扣缴相关规定并正确计算扣缴税款，如有误扣或溢扣税款，可检附扣缴税款缴款书正本及相关证明文件向国税局申请退还，或于同年度应扣缴税款内留抵。本所建议扣缴单位应建立税务预审机制或咨询会计师协助试算，以确保合规并控管风险。