隨著跨國貿易頻繁，許多企業依據《國際會計準則（IAS）》第21號或《企業會計準則公報》第22號規定，判斷其功能性貨幣，並得選擇以外國貨幣作為財務報表之表達貨幣。財政部對此特別提醒，企業雖在財務會計上以外幣記錄，但在辦理營利事業所得稅結算申報時，仍須依據相關稅法規定，將決算報表「換算」為新臺幣。
以下根據財政部之解釋及命令，彙整相關換算與申報要點：
一、決算表換算之基準匯率
根據《稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法》第19條，外幣記帳企業應將各項收入、成本、費用及損失換算為新臺幣。換算匯率的適用標準如下：
- 應採用「臺灣銀行」每月末日之牌告外幣收盤即期買入匯率（若無即期買入匯率，則以現金買入匯率為準）。
- 需計算上述匯率之所得年度「平均值」，並採四捨五入方式計算至小數點以下第五位。
- 實務中進出口報單常使用關務署公告之旬報匯率，但該匯率僅限報關使用；在辦理所得稅申報時，必須統一採用上述「台銀年度平均匯率」進行折算。
二、兌換損益之認定與處理
當企業以其記帳貨幣以外之貨幣（包含新臺幣）進行交易時，常因交易入帳日與實際結匯日的匯率波動產生差額。
- 依《營利事業所得稅查核準則》第29條與第98條，該差額應列為當年度之「兌換損益」。
- 前述產生的兌換損益，同樣應按上述規定的「年度平均匯率」換算為新臺幣後申報。
結語
外幣記帳企業於申報稅務時，應嚴格區分「進出口報關匯率」與「所得稅申報平均匯率」。若有兌換差額，於稅務會計上應正確列入當期損益，以符合法規要求並避免申報錯誤。
